Методы расчета себестоимости УТ 11 – Проект ‘Курсы 1С’

Метод ФИФО: пример расчета

Расчет себестоимости МПЗ по ФИФО, который основывается лишь на хронологических рамках, позволяет с успехом применять метод для бухгалтерского учета на предприятиях разной отраслевой направленности. Например, его могут использовать оптовые торговые компании, промышленные предприятия, организации, занимающиеся логистикой.

Несмотря на универсальный подход способа к оценке МПЗ, не каждое предприятие способно функционировать при его использовании. При решении создания того или иного метода расчета себестоимости при списании запасов, следует тщательно взвесить положительные и отрицательные стороны.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Полностью разобраться в сущности способа лучше всего наглядным способом. Рассмотрим пример на предприятии с заданным условием: остаток МПЗ на начало марта 2016 года составил 600 у. е. (60 единиц запасов по себестоимости 10 у. е.). Компания получила 3 поставки:

  • первая составила 900 у. е. (10 единиц по 90 у. е.);
  • вторая – 10 500 у. е. (100 единиц по 105 у. е.);
  • третья – 3000 у. е. (20 единиц по 150 у. е.).

Произвести списание материально-производственных запасов и вычислить остаток на конец месяца. Результаты расчетов поместим в таблицу.

Данные о движении МПЗ
Наименование Количество единиц Себестоимость единицы Общая сумма, у. е.
Остаток на начало периода 60 10 600
Партия № 1 10 90 900
Партия № 2 100 105 10500
Партия № 3 10 150 1500
Остаток на конец периода 10 150 1500

По данным задачи в отчетном месяце на складе всего было 190 единиц МПЗ. В результате хозяйственной деятельности последовательно списано 180 единиц. При расчете использовались цены начиная с первой поставки. Итого в конце периода осталось 10 единиц запасов, которые подлежат учету по себестоимости крайней поставки (в данном случае третьей).

Методы расчета себестоимости УТ 11 – Проект 'Курсы 1С'

Метод ФИФО очень прост и удобен в применении, хоть и влечет за собой некоторые отрицательные последствия. Тем не менее при грамотном подходе к установлению нужного для предприятия способа складского учета МПЗ можно свести к минимуму негативные проявления и добиться максимума положительного влияния на развитие экономической деятельности предприятия.

Изложим на примере, в чем заключается проблема.

Представьте, что компания закупает 1 000 шоколадных батончиков по 30 д.е. каждый. Бухгалтерская проводка будет такой:

  • Дебет. Запасы: 30 000 д.е. (1 000*30).
  • Кредит. Кредиторская задолженность: 30 000 д.е.

Затем эта компания продает 200 шоколадок по 40 д.е. каждая. Проводка:

  • Дебет. Дебиторская задолженность: 8 000 д.е. (200*40).
  • Кредит. Выручка от продажи товаров: 8 000 д.е.

Кроме этого, компания должна отразить в учете тот факт, что часть батончиков покинула склад. Бухгалтерская проводка:

  • Дебет. Себестоимость продаж: 6 000 д.е. (200*30).
  • Кредит. Запасы: 6 000 д.е.

В этом очень базовом примере компания точно знала, какая сумма должна была быть признана в себестоимости продаж, поскольку стоимость приобретения (цена закупки в этом случае) составляла 30 д.е. за 1 шоколадный батончик.

Но что происходит, когда компания покупает шоколадные батончики по разным ценам?

Например, представьте себе, что компания купила 100 батончиков по 31 д.е., 150 батончиков – по 32,50 д.е., 200 – по 29 д.е. и т.д.

Какова себестоимость продаж в этом случае?

Методы расчета себестоимости УТ 11 – Проект 'Курсы 1С'

Это зависит от формулы расчета себестоимости (англ. ‘cost formula’) или метода оценки запасов, который использует компания. Таким образом, может быть несколько правильных ответов.

Компания ABC, дистрибьютор конфет и шоколада сделала ряд закупок нового шоколадного батончика в течение 20×1:

  • 10 января: 1 000 единиц по 28 д.е.;
  • 14 февраля: 1 500 единиц по 28,20 д.е.;
  • 17 марта: 3 000 единиц по 28,40 д.е.; а также
  • 18 июня: 2 500 единиц по 28,55 д.е.

Поскольку это новый продукт, и массовая рекламная кампания запланирована после 1 июля, компания ABC продала только одну партию в 4 200 единиц своему крупнейшему клиенту на общую сумму 159 600 д.е., 2 мая 20×1 года.

Необходимо рассчитать стоимость складских запасов нового продукта ABC на 30 июня 20×1 года (без учета других компонентов стоимости закупок).

Решение.

Как уже упоминалось выше, ответ сильно зависит от используемой формулы расчета себестоимости.

Хотя мы четко знаем, какая сумма товарных запасов поступала на склад в момент закупок, себестоимость запасов, отправленных со склада при продаже, должна рассчитываться с использованием одной из приведенных выше формул расчета себестоимости.

Кроме того, общая стоимость продажи 159 600 д.е. приводится здесь только для того, чтобы сбить вас с толку. Она НЕ имеет значения для расчета себестоимости запасов на складе – это цена продажи, а не себестоимость.

1 000 1 500 3 000 2 500 – 4 200 =3 800 единиц.

Теперь используем различные формулы калькуляции себестоимости, чтобы определить себестоимость этих 3 800 единиц.

Этот метод можно назвать «хронологическим».

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Причина в том, что используя этот методу вы «продаете» товары со склада в том же порядке, в котором они были приобретены.

В нашем примере, когда ABC продала 4 200 единиц шоколада, мы предполагаем, что по методу FIFO со склада ушли:

  • Все единицы, закупленные 10 января – 1 000 единиц по 28 д.е.
  • Все единицы, закупленные 14 февраля – 1 500 единиц по 28,20 д.е., и
  • Остаток в 1 700 единиц (4 200 – 1 000 – 1 500), закупленные 17 марта по 28,40 д.е.

Вы можете рассчитать себестоимость продаж в момент продаж, но вопрос не в этом.

Вопрос заключается в том, какой будет себестоимость складских остатков шоколадных батончиков на 30 июня 20×1 года?

Если вы предполагаете, что со склада в первую очередь уходят самые старые закупки, логично предположить, что останутся последние закупки.

На складе есть 3 800 единиц запасов:

  • 2 500 единиц от закупки 18 июня по 28,55 д.е. – это составит 71 375 д.е.; а также
  • остальные 1 300 единиц – от покупки 17 марта по 28,40 д.е. – это составит 36 920 д.е.

Таким образом, общая стоимость складских запасов шоколада, рассчитанная по формуле себестоимости FIFO, по состоянию на 30 июня составляет 108 295 д.е.

Этот метод очень похож на FIFO, с одной большой разницей: здесь вы предполагаете, что при продаже со склада уходят самые последние закупки.

В результате самые старые закупки остаются на складе до тех пор, пока все запасы не будут распроданы.

Это тесно связано с основной причиной, по которой LIFO запрещен МСФО (IAS) 2.

Последовательность блоков блокчейна.

Стандарты МСФО в значительной степени фокусируются на показателях бухгалтерского баланса. Каждая сумма в вашем балансе должна максимально отражать текущие рыночные и экономические условия, и это совсем НЕ то, что делает метод LIFO.

Почему?

Потому что, когда вы списываете самые последние закупки по самым последним ценам на себестоимость продаж и сохраняете самые старые закупки на своем складе и на своем балансе, стоимость ваших запасов на балансе будет отражать себестоимость самых старых закупок.

Другими словами, в рамках метода LIFO отражается устаревшая стоимость товарно-материальных запасов. Такая ситуация справедлива только на рынке с очень стабильными (замороженными) ценами и в бизнесе с медленной оборачиваемостью запасов.

Кроме того, LIFO имеет тенденцию к увеличению себестоимости продаж.

Теперь разберем наш пример, используя формулу расчета себестоимости LIFO.

В данном случае нужно сделать примерно такой же расчет, как и для метода FIFO, но в обратном порядке, по старым закупкам.

Кроме того, нужно учитывать продажи. При продаже себестоимость шоколадных батончиков рассчитывалась на основе последних закупок, доступных на складе.

Поэтому, проданные 2 мая 4 200 единиц были списаны со склада из следующих закупок:

  • 3 000 единиц из закупки 17 марта по 28,40 д.е. и
  • 1 200 единиц из закупки 14 февраля по 28,70 д.е.

Таким образом, 3 800 единиц, оставшихся на складе на 30 июня, включают:

  • 1 000 единиц из закупки 10 января по 28,00 д.е. – на сумму 28 000 д.е.;
  • 300 единиц из закупки 14 февраля по 28,70 д.е. – на сумму 8 860 д.е. Помните, что вы продали 1 200 единиц этой покупки 2 мая;
  • остальные 2 500 единиц – из закупки 18 июня по 28,55 д.е., на сумму 71 375 д.е.

Общая стоимость запасов по состоянию на 30 июня по методу LIFO составляет 107 875 д.е.

FIFO

Дата

Закупка

LIFO

10 января

1 000 * 28

1 000 * 28

14 февраля

1 500 * 28,20

300 * 28,20

1 300 * 28,40

17 марта

3 000 * 28,40

2 500 * 28,55

18 июня

2 500 * 28,55

2 500 * 28,55

Итого: 3 800 единиц по себестоимости

108 295 д.е.

Итого: 3 800 единиц по себестоимости

107 835 д.е.

В соответствии со средневзвешенным методом себестоимость запасов при продаже рассчитывается как средневзвешенная стоимость прошлых закупок.

Практически вам необходимо пересчитать средневзвешенное значение при каждой закупке. Затем, когда вы совершаете продажу, вы списываете запасы по самой последней средневзвешенной цене.

Дата

Закупка

Продажа

Остаток

Себестоимость единицы запасов

10 января

1 000 * 28 = 28 000

28 000

28

14 февраля

1 500 * 28.20 = 42 300

70 300 (28 000 42 000)

28.12
(70 300/(1 000 1 500))

17 марта

3 000 * 28.40 = 85 200

155 500 (70 300 85 200)

28.27
(155 500 / 5 500)

2 мая

4 200 * 28.27

36 751 (1 300 * 28.27)

28.27
(также, как выше)

18 июня

2 500*28.55 = 71 375

108 126 (36 751 71 375)

28.45
(108 126 / 3 800)

Обратите внимание на то, что:

  • Средняя себестоимость единицы рассчитывается в последнем столбце. Она меняется после каждой покупки.
  • После продажи 2 мая средняя себестоимость остается неизменной. Это логично, поскольку не было новой закупки, которая могла бы повлиять на среднюю себестоимость.

Подведем итог.

Методы расчета себестоимости УТ 11 – Проект 'Курсы 1С'

Мы рассчитали 3 разных складских остатка по состоянию на 30 июня на основе разных формул расчета себестоимости:

  • В соответствии с FIFO: 108 000 д.е.
  • В соответствии с LIFO: 107 107 д.е.
  • По методу средневзвешенной стоимости: 108 108 д.е.

Еще раз напомним, что IAS 2 не разрешает LIFO.

Также необходимо отметить, что гораздо проще проверять остатки запасов при использовании метода FIFO по сравнению с методом средневзвешенной стоимости.

Общее содержание методов оценки запасов

1) запасы компании в балансе как элемент ее оборотных активов,
2) расходы периода в отчете о прибылях и убытках, и
3) финансовый результат (прибыль или убыток) в отчете о прибылях и убытках, а, в дальнейшем (в части нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)) и в балансе.

1) платежеспособности фирмы,
2) ее рентабельности и
3) структуры источников финансирования ее деятельности.

Первые определяются соотношением оборотных активов и краткосрочных обязательств, а оценка запасов, соответственно, определяет и величину оценки оборотных активов фирмы в целом. Вторые рассчитываются соотношением прибыли с активами или отраженными в отчете о прибылях и убытках затратами – здесь имеет место влияние оценки запасов на величину финансового результата.

Итак, как же оценить запасы в условиях динамики цен их приобретения? Возможные варианты ответа на этот вопрос и представляют собой так называемые методы оценки запасов.

1) оценки себестоимости единицы запасов;
2) метод средних цен;
3) метод ФИФО и
4) метод ЛИФО.

ФИФО – метод бухгалтерского учета, который часто приравнивают к естественному течению очередности. Это легко объяснить тем, что списание проводится строго в принятых хронологических рамках. В первую очередь на производство или реализацию отпускают начальную партию товарно-материальных ценностей, на втором этапе – последующую и т. д. Учет заканчивается в тот момент, когда последняя поставка будет отпущена со склада.

Что предписывает МСФО (IAS) 2 «Запасы»?

https://www.youtube.com/watch?v=editor

Фактически, в стандарте IAS 2 «Запасы» указывается, что для:

  • запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми; а также
  • для товаров или услуг, которые производятся и выделяются для конкретных проектов,

себестоимость должна рассчитываться для каждой единицы запасов.

[см. параграф IAS 2.23]

Это довольно необычно на практике, но встречается. Например, когда товары являются эксклюзивными и уникальными, такими как ювелирные изделия, антиквариат или некоторые виды автомобилей.

Но, обычно, товары взаимозаменяемы (например, большие объемы товаров). В этом случае МСФО (IAS) 2 разрешает использовать:

  • FIFO, то есть метод first-in-first-out или ФИФО, «первое поступление – первый отпуск»; или
  • Метод средневзвешенной стоимости(англ. ‘weighted average method’).
[см. параграф IAS 2.25]

Стандарт IAS 2 не позволяют использовать LIFO(англ. ‘last-in-first-out’ или «последнее поступление – первый отпуск»). LIFO разрешен в US GAAP, и, возможно, в некоторых других национальных правилах бухгалтерского учета.

Сравнение формул расчета себестоимости

FIFO

Средневзвешенная стоимость

LIFO

Разрешено
IAS 2

Разрешено
IAS 2

Не допускается
IAS 2

Самые старые закупки продаются первыми

Себестоимость единицы запасов = средневзвешенное значение

Последние закупки продаются первыми

Теперь вернемся к примеру и объясним все три формулы расчета себестоимости примере продаж и закупок шоколада.

Метод оценки себестоимости единицы запасов

Метод оценки себестоимости единицы запасов применяется либо когда фирма ведет партионный учет запасов, то есть их аналитический учет организован так, что позволяет отследить их движение по партиям. При этом в большинстве случаев при применении партионного учета и фактическое движение (выбытие) запасов организуется по партиям.

Это может стать необходимым при использовании в деятельности фирмы (продаже или использовании в производстве) скоропортящихся оборотных активов, например, пищевых продуктов. Здесь, если партия была приобретена по одной цене, списание запасов конкретной партии и производится по соответствующим ценам.

Также данный метод применим, когда речь идет об уникальных в определенной степени ценностях. Например, наша фирма – это салон, продающий дорогие автомобили. Организация учета не предполагает их списания «группами».

Каждый факт реализации подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете, и отражение каждого факта предполагает списание конкретного автомобиля по цене его приобретения у поставщиков.

В иных случаях данный метод оценки практически неприменим.

Метод средних цен

Метод средних цен наиболее прост. Может быть, именно поэтому в настоящее время его применяют большинство компаний и так любят наши коллеги.

Он предполагает исчисление средних цен запасов, приобретенных за период, с учетом их остатка на начало отчетного периода.

Так, предположим, мы имеем остаток товаров на начало периода, который составляет 20 единиц, оцененных по 200 рублей за единицу (4 000 рублей). За период мы закупили 2 партии товаров – 50 единиц по 210 рублей за единицу (10 500 рублей), и 100 единиц по 220 рублей за единицу (22 000 рублей). За период мы продали 130 единиц товара по цене 240 рублей за единицу.

Таким образом, наша выручка составила – 31 200 рублей. Мы оцениваем себестоимость проданных товаров, стоимость их остатка и, соответственно, прибыль от продаж, находя среднюю цену единицы товара, используя простой метод расчета средней арифметической.

Общий объем поступивших за период товаров в сумме с их остатком на начало периода составит 170 единиц. Их общая стоимость составляет 36 500 рублей.

Отсюда средняя цена единицы запасов составит 214,7 рублей за единицу. Мы продали 130 единиц товара. Их себестоимость составит 27 911 рублей. Соответственно, прибыль от продажи будет оценена в 3 289 рублей. Остаток непроданных товаров получит оценку в 8 589 рублей.

Метод ФИФО

Метод ФИФО (аббревиатура от англ. FIFO – First In First Out, «первым поступил – первым выбыл») предполагает, что мы ставим оценку остатка запасов и их выбывшей за период части в зависимость от последовательности их поступления (покупки). Оценка стоимости остатка запасов в этом случае основывается на допущении того, что запасы выбывают точно в той же последовательности, что и поступали в организацию, а, следовательно, остаток запасов на конец периода должен быть оценен, исходя из последних по хронологии цен их приобретения. Метод ФИФО иногда сравнивают с конвейером, с которого запасы поступают ровно в той последовательности, в которой они были на него загружены.

Оценим по методу ФИФО стоимость остатка запасов в рассмотренном выше примере. Мы продали 130 единиц товара, и их оценка будет предполагать, что мы продавали товар, изымая его из запасов на складе строго в соответствии с порядком его приобретения. То есть оценку проданных товаров составят: стоимость остатка на начало периода 20 единиц по 200 рублей (4 000 рублей), плюс 50 единиц по 210 рублей (10 500 рублей), плюс 60 единиц по 220 рублей (13 200 рублей).

Таким образом, себестоимость проданных товаров составит 27 700 рублей. Прибыль от продаж в данном случае будет определена как 3 500 рублей (31 200 – 27 700). Соответственно остаток непроданных товаров в 40 единиц получит оценку исходя из цены приобретения в 220 рублей за единицу, то есть будет оценен в 8 800 руб.

Метод ЛИФО

Метод ЛИФО (аббревиатура от англ. LIFO – Last In First Out, «последним поступил, последним выбыл») предполагает, что мы оцениваем выбывающие запасы исходя из последовательности, обратной последовательности их поступления. Сущность метода ЛИФО иногда объясняется по аналогии с бункером или контейнером, куда закладываются запасы.

И вот, если мы захотим эти запасы из такого бункера – контейнера достать, нам придется сначала вынуть те, которые попали туда последними. Следовательно, оценивая выбывшие за период ценности, мы начинаем «выбирать» последнюю по времени поступления партию, если количества товаров в ней не хватает – предпоследнюю, и так далее, как бы возвращаясь к остатку на начало.

Методы расчета себестоимости УТ 11 – Проект 'Курсы 1С'

Таким образом, себестоимость проданных (использованных) запасов и определяют их «последние» цены.

В нашем примере, оценку проданных товаров по методу ЛИФО составят: 100 единиц по 220 рублей (22 000 рублей) и 30 единиц по 210 рублей (6 300 рублей), то есть мы оценим проданные товары в 28 300 рублей. Соответственно, прибыль в этом случае будет оценена в 2 900 рублей (31 200 – 28 300). Оценка остатка товаров составит, следовательно, 8 200 рублей.

IX. Отрасли, подверженные наибольшему влиянию новых стандартов аренды.

Итак, мы можем в целом охарактеризовать влияние выбора методов оценки запасов на показатели отчетности следующим образом:

  • метод исчисления себестоимости каждой единицы запасов позволяет выявлять финансовый результат от продажи каждой единицы запасов и представлять их оценку в отчетности в строгом соответствии с ценой приобретения каждого конкретного элемента (единицы) запасов организации;
  • метод средних цен скрывает (затушевывает, размывает, вуалирует) влияние изменения цен приобретения запасов на показатели их оценки как элемента актива баланса, расходов периода и финансового результата (прибыли и убытка);
  • метод ФИФО в условиях роста цен приобретения запасов формирует максимальную оценку запасов на конец периода, минимальную оценку расходов периода и максимальную оценку финансового результата. В условиях снижения цен, ФИФО, наоборот, дает нам минимальную оценку запасов на конец периода в балансе, максимальную оценку расходов периода и минимальную величину финансового результата;
  • метод ЛИФО в условиях роста цен на приобретаемые запасы формирует минимальную оценку запасов в балансе на конец периода, максимальную величину расходов периода в отчете о прибылях и убытках и минимальную оценку финансового результата (прибыли или убытка). В условиях снижения цен ЛИФО дает нам максимальную оценку запасов в балансе, минимальную оценку расходов периода и максимальную оценку финансового результата. 

Любое существенное изменение в финансовой отчетности вызывает опасения инвесторов всех мастей, и изменение аренды не является исключением.

Влияние на балансовый отчет арендаторов признанных активов и обязательств по аренде может быть болезненным для одних компаний, и почти незаметным для других.

Независимо от степени влияния на отдельные компании, инвесторам в инструменты с фиксированным доходом и инвесторам в акции придется иметь дело с реакцией рынка на новую информацию о задолженности компаний.

Рынки могут скорректировать цены на ценные бумаги компаний, обремененных операционной арендой, на основе коэффициентов денежных потоков и покрытия процентов, но у них нет возможности последовательно сравнить коэффициенты задолженности по балансу компаний. Из-за этой противоречивой информации, стоимость ценных бумаг не может эффективно отразить мнения об оценке всех участников рынка.

Рейтинговые агентства и инвесторы в инструменты с фиксированным доходом, уже давно скорректировали показатели финансового левериджа, чтобы учесть скрытые рычаги операционной аренды. Эти корректировки могут быть основаны на эвристических методах, например, применении мультипликатора к текущим годовым расходам по аренде, для получения точечных статистических оценок активов и обязательств по операционной аренде.

Они также могут использовать более сложные подходы – например, предположительную оценку приведенной стоимости графика арендных платежей, содержащегося в примечаниях к отчетности.

Методы расчета себестоимости УТ 11 – Проект 'Курсы 1С'

Хотя теория использования приведенной стоимости состоятельна, это может быть упражнением в искусственной точности: графики платежей в примечаниях к отчетности обычно не предоставляют детальной информации, кроме общей суммы за все года за последние пять лет, поэтому распределить эту суммы на отдельные периоды можно лишь наугад. Дисконтировать такие потоки также можно лишь наугад.

Независимо от того, какой метод участники рынка предпочитают использовать для оценки финансового левериджа, вытекающего из операционной аренды, более важно, что бы они придерживались правильного направления при оценке скрытых рычагов, чем пытались точно определить правильную сумму. Как минимум, новый стандарт обеспечивает последовательную методологию для всех отчитывающихся компаний.

Ожидая увидеть результаты применения этой последовательной методологии, инвесторы должны попытаться понять, какие компании, скорее всего, столкнутся со значительным влиянием нового учета.

Раскрытие в примечаниях к отчетности суммы текущих расходов по операционной аренде предоставляет инвесторам возможность оценить потенциальный размер активов и обязательств по аренде; простое применение мультипликатора к этой сумме обеспечивает «правильно направленную» оценку, которая, по крайней мере, представляет доказательства того, какие компании испытают большее воздействие нового учета аренды, чем другие.

Инвесторам, которые пытаются определить, какие компании, скорее всего, испытают воздействие от нового стандарта, более важно знать объемы их расходов по операционной аренде, чем значение магического мультипликатора, который обеспечит их  точной суммой оценки.

Для 467 компаний S{amp}amp;P 500 (не занимающихся недвижимостью), простой множитель, равный 6, применялся к их расходам по аренде за 2017 год, чтобы сделать приблизительную, но последовательную оценку дополнительных активов в форме права пользования и дополнительных обязательств, который будут признаны на балансе в конце 2017 года, как если бы стандарт аренды ASU 2016-02/ASC Topic 842 действовал в этот период.

Для 68 компаний (14,5% от общего количества исследованных компаний), коэффициент финансового левериджа (общие активы, разделенные на собственный капитал) увеличился более чем на 10% (см. Таблицу 13).

Ритейлеры.

Обратите внимание на 33 компании в таблице, с отраслью (столбец Industry), выделенной красным. Они продают ювелирные изделия, продукты питания, компьютеры, автомобильные товары и т.д., и их объединяет то, что все они являются ритейлерами – предприятиями розничной торговли.

Ритейлеры не получают прибыль от владения недвижимостью – они зарабатывают, продавая товары, и пользуясь при этом недвижимостью.

Арендуя торговые помещения, они могут быстро войти на рынок и выйти из рынка, и разместить свои людские ресурсы там, где они могут принести максимальную отдачу от капитала. По сравнению с владением недвижимостью, операционная аренда позволяют им быть более гибкими.

Очень немногие ритейлеры сейчас продают через отдельные собственные магазины – они, как правило, работают в торговых центрах и, скорее всего, не имеют возможности приобретать торговые точки в собственность (это сфера деятельности риэлтерских фирм).

Всего 7% компаний в выборке являются ритейлерами. Розничная отрасль испытает сильное влияние нового стандарта, отчасти потому, что ритейлеры часто пользуются операционной арендой, и отчасти потому, что таких компаний в этой отрасли много.

фифо метод

Только на одной Нью-Йоркской фондовой бирже котируются акции более 100 ритейлеров, и еще больше зарегистрировано на NASDAQ.

Из-за большого числа ритейлеров и предполагаемого значительного воздействия на них нового стандарта, можно было бы посчитать, что новый учет аренды затрагивает только розничную торговлю.

Но это было бы неправильно.

Обратите внимание на 8 фирмы в таблице, с отраслью, выделенной синим цветом. Независимо от того, перевозят ли эти компании грузы или людей, все они занимаются авиаперевозками и пользуются арендой самолетов по договорам операционной аренды.

Как и ритейлеры, они не могут зарабатывать прибыль для своих кредиторов и акционеров без таких активов.

При действовавшем ранее порядке учета операционной аренды, активы никогда не появлялись на балансе, тем самым завышая любой расчет рентабельности активов (ROA).

Очевидно, что изменения в учете аренды сильно затронут авиатранспортные компании, хоть их и не так много в инвестиционном поле, как розничных компаний.

Проблема отсутствия на балансе арендуемых активов уже давно известна инвесторам, которые занимаются отраслью авиаперевозок. Как и для розничной торговли, заметное влияние нового учета аренды на авиатранспортные компании ожидается многими инвесторами.

Потенциальный эффект нельзя вычислить для каждой компании, путем сравнения воздействия на финансовый леверидж до и после принятия стандарта, потому что 16 компаний в выборке S{amp}amp;P 500 показали отрицательный собственный капитал.

Это означает, что бессмысленно делать сравнение финансового левериджа, а также какого-либо иного соотношения долга и капитала.

Эти 16 компаний можно проанализировать путем изучения процентного изменения общей суммы активов, вытекающего из капитализации оценочной суммы активов по аренде.

В Таблице 14 показаны 9 компаний с изменением активов более чем на 5%, в порядке убывания изменения общей суммы активов.

Обратите внимание, что 4 компании с наибольшим изменением в совокупных активах, связанным с потенциальной капитализации аренды, выделены красным, что означает, что они являются предприятиями розничной торговли.

Как учитывать криптовалюты по МСФО?

Давайте рассмотрим две категории компаний, которые могут быть заинтересованы в учете криптовалют:

  1. Держатели криптовалют (англ. ‘holders’): те, кто приобрел криптовалюты ради сбережений или чтобы получить прибыль от последующей их продажи, но не занимаются при этом «майнингом» этих криптовалют;
  2. Майнеры криптовалют (англ. ‘miners’): те, кто инвестирует в компьютерное оборудование (компьютеры, графические карты и т.п.), электричество и прочие ресурсы с целью майнинга (англ. ‘mining’) – обслуживания сети криптовалют и создания новых расчетных единиц криптовалюты. Ниже мы рассмотрим майнинг более подробно.

Нормативно-правовая справка

Говоря о возможностях использования методов оценки запасов на практике, прежде всего, следует обратить внимание на то, что в настоящее время нормативные документы по бухгалтерскому учету и НК РФ предоставляют организациям различные возможности по выбору метода оценки запасов для целей финансового учета и налогового учета соответственно.

В первом случае речь идет о формировании учетной политики организации, во втором – учетной политики для целей налогообложения. Действующие нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету не предусматривают возможности использования метода ЛИФО. Согласно НК РФ, при формировании учетной политики для целей налогообложения в части налога на прибыль организации могут выбирать любой из рассмотренных нами 4-х методов.

Приведем соответствующие предписания нормативных документов, дающие именно те определения методам оценки запасов, которыми следует руководствоваться в практике финансового и налогового учета.

Учет криптовалют у держателей.

До недавнего времени не было буквально никаких официальных правил или руководств, связанных с бухгалтерским учетом удержания криптовалют.

Тем не менее, Комитет по интерпретациям МСФО (IFRIC) провел встречу в июне 2019 года, обсудил этот вопрос, и вынес свое решение. Поэтому сейчас есть официальное руководство, по крайней мере, частично решающее проблему учета.

В соответствии с решением IFRIC от июня 2019 года, криптовалюта соответствует определению нематериального актива, в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

актив – это существующий экономический ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий, от которого организация, как ожидается, получит будущие экономические выгоды.

В соответствии с МСФО (IAS) 38, нематериальный актив является идентифицируемым немонетарным активом, не имеющим физической формы.

Криптовалюта также не имеет физической формы и является немонетарным активом, как уже упоминалось выше.

Идентифицируемость актива определена в параграфах IAS 38:11-12 и означает соответствие любому из двух критериев:

  1. Отделимость актива – то есть вы можете обособить или отделить актив от компании, чтобы его продать, передать, сдать в аренду и т.д .; или
  2. Актив возникает из договорных или других юридических прав.

Второй критерий здесь неприменим, так как нет ни договора, ни каких-либо иных юридических прав.

Поскольку криптовалюту можно продать, она отделима и, таким образом, является идентифицируемой и соответствует определению нематериального актива.

Отлично, но это еще не все.

Как учитывать криптовалюту у держателя?

материально производственные запасы

Если вы удерживаете криптовалюты для продажи в ходе обычной деятельности, вам возможно, следует применять МСФО (IAS) 2 «Запасы».

Таким образом, если вы действуете в качестве брокера-продавца криптовалют, то вы должны применять IAS 2, а именно параграф IAS 2:3(b), касающийся товарных брокеров и трейдеров.

Как вы хорошо знаете, товарные брокеры и трейдеры оценивают свои запасы (криптовалюты) по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу.

Если вы приобрели расчетные единицы криптовалюты, чтобы удерживать их ради сохранения их ценности в течение длительного времени или для других целей, то вам необходимо применять стандарт МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

К сожалению, IFRIC не дал каких-либо рекомендаций или решений о том, как именно применять IAS 38 для учета криптовалют.

Модель учета по первоначальной стоимости(Cost model – см. параграф IAS 38:74) – в этом случае вам нужно будет учитывать свою криптовалюту по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и обесценения.

Это вполне осуществимо – особенно, с учетом того, что у вас, вероятно, вообще не будет  амортизации, поскольку в целом криптовалюты имеют неопределенный срок полезного использования.

Однако, при снижении справедливой стоимости криптовалюты вы должны учитывать обесценение.

Здесь также возникает и другая проблема: если справедливая стоимость криптовалюты превысит первоначальную стоимость, вы не можете признать это увеличение при использовании модели учета по первоначальной стоимости.

В целом, это не очень подходящая модель оценки, если вы удерживаете криптовалюту в целях увеличения стоимости капитала.

Модель учета по переоцененной стоимости(Revaluation model – см. параграф IAS 38:75) – применима, если существует активный рынок, благодаря котировкам которого вы можете регулярно переоценивать криптовалюты до их справедливой стоимости и признавать увеличение стоимости в составе прочего совокупного дохода, или уменьшение стоимости – в составе прибыли или убытка.

Это не очень симметричное представление изменения стоимости, но если вы удерживаете криптовалюту для прироста капитала, то этот метод, вероятно, будет более подходящим, чем модель учета по первоначальной стоимости.

Не забывайте также, что необходимо делать соответствующие раскрытия информации, в основном касающиеся политики учета справедливой стоимости, использованных суждений и т.д.

Нормативно-правовая справка

Согласно пункту 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, «при отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО)».

метод фифо пример

ПБУ устанавливается, что «применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики».

Согласно пункту 17 ПБУ 5/01 «материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов».

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости – устанавливается пунктом 18 ПБУ 5/01 – «производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца».

Согласно пункту 19 ПБУ 5/01«оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т. е.

запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений».

Пункт 21 ПБУ 5/01 устанавливает специальное правило, согласно которому «по каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки».

Порядок оценки выбывающих материально-производственных запасов, соответственно, определяет и оценку их остатка, на что указывает пункт 22 ПБУ 5/01, согласно которому «оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т. е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений».

Специальным предписанием пункта 27 ПБУ 5/01 определяется, что «информация о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам)», и «о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов» подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности с учетом требования существенности.

Отдельный майнер (соло-майнер) или пул майнинга?

В то время как держатели криптовалют получили некоторые разъяснения от IFRIC, для майнеров нет буквально никаких указаний по учету криптовалют.

Правда заключается в том, что если вы являетесь держателем криптовалют, вам не требуется понимать всю систему работы криптовалют, однако это необходимо, если вы занимаетесь майнингом.

Это связано с тем, что как только вы разберетесь в том, что по существу делаете, вы сможете понять, как отразить это в учете.

Некоторые люди могу подумать, что поскольку майнинг криптовалют означает буквально «добычу» криптовалют, к этой деятельности можно применить стандарт МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых».

Конечно же нет! Здесь под добычей имеется в виду нечто иное.

Итак, что делают майнеры криптовалют?

Этот вопрос возвращает нас к основным характеристикам криптовалют, описанным выше.

Одна из них заключается в том, что для обеспечения безопасности и предотвращения мошенничества используется  криптография.

Каким образом?

Если коротко, каждая операция должна быть заверена путем добавления своего рода цифровой подписи, которая также добавляется в цифровой распределенный реестр операций.

Когда кто-то совершает операцию с криптовалютой (например, оплачивает услуги биткойнами), эта операция транслируется в сеть участников системы.

1. Подтверждение операции или доказательство выполнения работы (англ. ‘proof of work’), –  т.е. создание цифровой подписи; и создание нового блока операций.

Проще говоря, майнер собирает операции, транслируемые участниками, формирует из них блок операций, затем вычисляет криптографическую хэш-функцию, чтобы подтвердить этот блок.

На техническом языке это означает, что майнер должен сгенерировать на основе массива данных блока фиксированную строку данных (т.е. цифровую подпись, называемую хэшем),  используя определенный алгоритм хэширования (который задается хэш-функцией).

2. Обновление распределенного реестра путем добавления в него подтвержденной операции (или блока операций, если выражаться точнее).

Таким образом, майнеры передают свое «доказательство выполнения работы» или «proof of work» (сгенерированную криптографическую цифровую подпись) в сеть участников и каждый участник обновляет свою копию реестра.

Блокчейн, как вы помните, – это децентрализованный реестр блоков операций и каждый участник имеет свою собственную копию этого реестра.

Теперь вы понимаете, что огромный децентрализованный реестр называется блокчейном (т.е. цепочкой или последовательностью блоков), поскольку все операции разбиты на блоки. Каждый блок формируется из ряда отдельных операций.

Упрощенная схема формирования распределенного реестра (блокчейна).

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Иногда несколько компаний объединяют свои вычислительные мощности и создают пул майнинга, т.е. объединение майнеров.

В этом случае, они занимаются майнингом совместно и заключают соглашение о разделе вознаграждения и сборов.

Здесь стоит лишь отметить, что описанный выше порядок бухгалтерского учета аналогичен как для отдельных майнеров, так и для пулов.

Единственное отличие состоит в том, что объединение майнеров, возможно, предполагает создание совместной организации, к которой необходимо применять МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство».

Налоговое законодательство

Важно обратить внимание на то, что, предоставляя возможность для целей обложения налогом на прибыль определять размер материальных расходов, используя метод ЛИФО, НК РФ не дает методического описания этого метода. Если в случае с методами себестоимости единицы запасов, средней себестоимости и ФИФО, налогоплательщик должен использовать соответствующие определения нормативных документов по бухгалтерскому учету, то в части метода ЛИФО именно действующие нормативные акты по бухгалтерскому учету его определения уже не содержат.

Напомним, что, определяя содержание метода ЛИФО, «старая» редакция ПБУ гласила следующее (п. 20): «оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения.

При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения».

Аналитическое значение методов оценки запасов

Итак, мы определили характер влияния выбора того или иного метода оценки запасов на содержание бухгалтерской отчетности. Теперь нам следует поговорить о том, как это влияние соотносится с общей задачей отчетности – достоверно представить картину финансового положения компании, максимально возможно соответствующую реальности. Под реальностью в данном случае следует понимать влияние на положение дел фирмы изменения цен приобретения ее запасов.

метод оценки фифо

1) остаток запасов на конец периода, отражаемый в составе оборотных активов в бухгалтерском балансе,

2) расходы периода в отчете о прибылях и убытках,

3) финансовый результат периода в отчете о прибылях и убытках и, как следствие,

4) величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в пассиве баланса, если таковой имеет место быть.

Оборотные активы – это ресурсы, которые должны принести нам доходы в будущем, в том числе рассматриваемые как обеспечение существующих у организации обязательств.

В первую очередь, если говорить о рассчитываемых по балансу аналитических коэффициентах, оценка оборотных активов определяет значение коэффициента общей ликвидности (или общей платежеспособности), определяемого соотношением величин оборотных активов и краткосрочных обязательств. Реальность оценки оборотных активов в данном случае обеспечивается ее максимальным соответствием текущему уровню цен. Отсюда, наиболее реалистичной следует признать оценку оборотных активов в балансе, максимально приближенную к «последним» ценам их покупки.

Прибыль – это показатель роста капитала компании, роста капитала, не связанного с увеличением его обязательств. Демонстрация в отчетности роста капитала фирмы свидетельствует либо о возможности расширения масштабов ее деятельности в сравнении с «точкой отсчета», либо о возможности изъятия из оборота организации части «заработанных» ею средств без ущерба для ее финансового положения, которое она имела на начало периода, за который прибыль была исчислена в бухгалтерском учете.

Следовательно, наиболее реалистичные величины расходов и финансового результата нам также даст использование в расчетах именно «последних» по хронологии закупок запасов цен.

Теперь давайте обратим внимание на то, что же нам позволяет показать использование каждого их рассмотренных методов оценки (здесь мы намеренно рассмотрим и метод ЛИФО в связи с возможностью его применения при ведении управленческого учета).

Метод исчисления себестоимости каждой единицы запасов, на наш взгляд, не нуждается в специальных комментариях. В этом случае мы обособленно ведем учет приобретения и продажи каждой единицы запасов, получая и соответствующие данные отчетности. Перейдем к методу средних цен.

Метод средних цен

Применение метода средних цен фактически позволяет нам сгладить влияние изменения цен приобретения запасов на показатели отчетности. Мы рассчитываем среднюю цену приобретения запасов за период (с учетом оценки остатка на начало периода) для оценки запасов на конец периода в активе баланса; оценку по средним ценам получают расходы периода как стоимость списанных с баланса запасов, отражаемые в отчете о прибылях и убытках; «средней» соответственно получается и прибыль.

Отсюда, применяя метод средних цен и размывая тем самым влияние их динамики на показатели отчетности, мы фактически демонстрируем пользователям отсутствие значимого влияния динамики цен на финансовое положение фирмы. Насколько и в каких случаях это справедливо? Очевидно, что показывать отсутствие влияния изменения цен мы должны в тех случаях, когда такового (значимо) и действительно нет.

Так, например, цены в течение периода могли часто меняться, но на незначимые суммы, при этом соответственно менялись и цены продажи материально-производственных запасов. Отсюда, влияние такой динамики можно признать незначительным, что и позволяет продемонстрировать метод средних цен.

Метод ФИФО

Метод ФИФО, как вы помните, в условиях роста цен показывает максимальную оценку запасов и прибыли, а в условиях снижения цен приобретения запасов – минимальную оценку этих показателей. Соответствие оценки запасов в балансе на конец отчетного периода их «последним» ценам при методе ФИФО максимально приближает их оценку к ближайшему положению дел. И чем больше доля именно «последних» цен в расчете оценки остатка запасов, тем она в этом смысле будет реалистичнее.

метод списания фифо

Таким образом, с точки зрения оценки оборотных активов и расчета показателей платежеспособности организации, метод ФИФО – это наилучший вариант оценки. Однако на оценку финансового результата выбор метода ФИФО оказывает отнюдь не столь положительное влияние. Списание запасов при методе ФИФО осуществляется в последовательности приобретения, то есть по «первым» ценам.

Это фактически завышает финансовый результат в сравнении с уровнем цен приобретения запасов на дату составления отчетности. Величина прибыли, таким образом, демонстрирует преувеличенные возможности собственников по изъятию средств из оборота компании и/или расширению объемов бизнеса. Фирма выглядит преувеличенно рентабельной.

Метод ЛИФО

Использование метода ЛИФО приводит нас к противоположной ситуации. Оценка остатка запасов на конец периода в балансе основывается в этом случае на «первых» ценах. При этом специфика метода ЛИФО состоит в том, что при наличии остатка «первые» цены могут служить основой оценки сколь угодно долго, и через некоторое время оценка запасов в балансе совершенно теряет связь с реальностью.

Отсюда, при применении метода ЛИФО оценка оборотных активов искажает действительность, и в первую очередь это касается показателя текущей платежеспособности (ликвидности), который в условиях роста цен становится заниженным тем более, чем более значима доля остатка запасов в общем объеме оборотных активов фирмы.

При этом финансовый результат, как следствие адекватной оценки текущих расходов, наоборот, получает наиболее адекватную реальному положению дел оценку. Величина отражаемой в отчетности прибыли учитывает рост цен на подлежащие возобновлению ресурсы, определяющий объем необходимого в будущем оттока свободных денежных средств.

Итоги

Сравнение методов ЛИФО и ФИФО, таким образом, демонстрирует нам очень важное противоречие. Получая (при использовании метода ФИФО) возможность наиболее адекватно оценить остатки запасов, мы искажаем отражаемую в отчетности величину прибыли. Наиболее реалистично оценивая прибыль (при использовании метода ЛИФО), мы искажаем оценку запасов фирмы, представляемую в активе бухгалтерского баланса.

Эта ситуация является частным случаем общего парадокса методологии учета, основанной на балансовом равенстве активов и пассивов, определенного профессором Я.В. Соколовым (1938-2010) как принцип дополнительности*. Согласно этому принципу, чем более точную (адекватную, близкую к реальности) оценку получает один показатель бухгалтерской отчетности, тем менее точную оценку получает другой показатель, с ним связанный. В нашем случае такой связанной «парой» показателей являются запасы и прибыль.

Примечание:*  Я.В. Соколов. Основы теории бухгалтерского учета – М.: Финансы и статистика, 2000, стр. 38-39.

Отсюда очевидно, что метод ФИФО в большей степени ориентирован на задачи составления баланса, а метод ЛИФО – отчета о прибылях и убытках. Главенствующая роль баланса или отчета о финансовом состоянии в настоящее время обусловила отмену метода ЛИФО как рекомендуемого российскими ПБУ и МСФО. Однако, метод ЛИФО сохраняет актуальность для оценки расходов и прибыли в управленческом учете.

В финансовом же учете при выборе между методом ФИФО и методом средних цен нам не следует забывать об аналитическом значении величины прибыли как сигнала к выплате дивидендов. Неадекватное реальному положению дел восприятие такого сигнала собственниками компании может в условиях значимого роста цен на запасы привести к нерациональному изъятию средств из оборота компании.

метод учета фифоhttps://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Что же качается налогового учета и учетной политики организации для целей налогообложения, то здесь правильность выбора метода ЛИФО в условиях роста цен, на наш взгляд, совершенно бесспорна.

Методы оценки запасов как элемент учетной политики организации

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

×
Рекомендуем посмотреть
Adblock detector