Когда возникает материальная выгода по беспроцентному займу

Определение понятия

Для начала необходимо разобраться в терминологической базе. Понятием «кредита» обозначается передача денег от одного лица к другому с условием их возвращения в течение определенного срока. При этом на выданные средства начисляется процентная ставка, которая служит платой за использование чужих средств. При беспроцентном займе подобная плата не взимается, из-за этого возникает получение материальной выгоды. Следует разобраться с этим понятием.

В первую очередь нужно понять, что материальная выгода – объект налогообложения (налог на доход). Под выгодой в данном случае подразумевается экономия средств заемщиком.

Обычно заемщик обязан уплачивать процентную ставку. Если он этого не делает, возникает экономия денег. Заемщик получает определенную материальную выгоду.

При этом следует понимать, что данное понятие используется не только в том случае, если процент вообще не установлен. Большое значение в этой сфере имеет ставка рефинансирования Центрального Банка.

На данный момент этот показатель находится на уровне 7,25%. Если установленная процентная ставка не превышает 2/3 от этого показателя, необходимо производить расчеты.

Как рассчитать материальную выгоду по процентам?

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ удержание налога с материальной выгоды происходит из любых доходов налогоплательщика, выплачиваемых ему налоговым агентом в денежной форме.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Это самый распространенный вид матвыгоды, поэтому расчет налога покажем для нее.

Порядок исчисления материальной выгоды от экономии на процентах прописан в п. 2 ст. 212 НК РФ.

Заем в рублях

Если заем был получен в рублях, то материальная выгода исчисляется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

МВ = СЗ × (2/3 × СтЦБ – СтЗ) / ДГ × ДЗ,

МВ — материальная выгода;

СЗ — сумма займа;

Когда возникает материальная выгода по беспроцентному займу

СтЦБ — ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату получения дохода;

Размер ставки для разных периодов см. здесь.

СтЗ — ставка по займу;

ДГ — количество дней в году: 365 или 366;

ДЗ — количество дней пользования займа, в том числе беспроцентным.

1. Материальная выгода считается полученной в последний день каждого месяца в течение всего срока договора займа. То есть независимо от того, когда уплачиваются проценты и подлежат ли они уплате согласно договору, материальная выгода рассчитывается ежемесячно.

До 2016 года датой получения материальной выгоды считалась дата уплаты процентов, а если заем был беспроцентный, то материальная выгода считалась на дату возврата займа.

При этом нужно учитывать, что если заем был погашен не в последнее число месяца, а в какое-то другое, то материальная выгода все равно исчисляется на последнее число месяца (см. письмо Минфина от 14.01.2016 № 03-04-06/636).

2. Если внутри какого-то месяца заем был частично погашен, то материальная выгода рассчитывается в 2 приема: на дату погашения займа и на последнее число месяца.

Заем в валюте

Если заем был получен в валюте, то материальная выгода исчисляется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

МВ = СЗ × (9% – СтЗ) / ДГ × ДЗ,

СЗ — сумма займа;

Законодательная регулировка

Понятие материальной выгоды регулируется законодательством. Однако не все беспроцентные займы подпадают под это определение. Возникновение материальной выгоды не происходит в том случае, если:

  1. Объектом займа были вещи или иные материальные блага, а не денежные знаки. Это понятие распространяется только на операции с деньгами.
  2. Кредитор – физическое лицо.
  3. Кредитор – индивидуальный предприниматель, однако выдача средств не имеет отношения к предпринимательской деятельности.
  4. Средства были выданы на строительство дома либо приобретение недвижимости.
  5. У заемщика есть возможность использовать имущественный вычет.

Ранее подобной меры не было. Необходимость в ее введении была вызвана действиями отдельных предпринимателей.

  1. Во-первых, такие займы использовались для отмывания денег.
  2. Во-вторых, особо хитрые дельцы умудрялись выдавать своим сотрудникам беспроцентные займы вместо зарплаты, экономя таким способом на НДФЛ.

Теперь же вопрос материальной выгоды при получении беспроцентного займа регулируется на законодательном уровне.

Ему полностью посвящена 212 статья Налогового кодекса Российской Федерации. Первый же пункт этого документа содержит указание, что налог взыскивается при выдаче беспроцентного займа.

В то же время понятие беспроцентного займа регулируется 809 статьей ГК РФ. В соответствии с ней, лица имеют право заключать беспроцентные кредитные договоры, если сумма займа не превышает пятидесяти МРОТов либо имеет место заем материальных благ, а не денежных средств.

Кроме того, необходимо обратить внимание на 226 статью Налогового кодекса. В соответствии с этим нормативным актом, выплачивать налог должно лицо, которое предоставило определенную услугу.

Кредит, даже если он беспроцентный, является услугой. Соответственно, взыскание налогового сбора возлагается на кредитора.

В каких случаях возникает материальная выгода?

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ организация обязана рассчитать НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при предоставлении займа (в том числе беспроцентного) физическому лицу:

  • если ставка по займу, сумма которого определена в рублях, меньше 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) ЦБ РФ (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ);
  • если ставка по займу, сумма которого определена в иностранной валюте, меньше 9% (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Расчет материальной выгоды

Налоговая служба тщательно следит за правильностью ведения документации на предприятиях. Выдача займа, даже беспроцентного, должна отображаться в бухгалтерской отчетности. Более того, поскольку взысканием налога обязано заняться лицо, выступающее в качестве кредитора (он является налоговым агентом), важно уметь правильно производить расчеты.

Размер налоговых перечислений напрямую зависит от размера материальной выгоды. Существует специальная формула, которая используется для расчетов в подобных ситуациях. Для проведения подсчетов необходимо учесть следующие параметры:

  1. Ставка рефинансирования.
  2. Сумма займа (при нескольких платежах – остаток долга).
  3. Количество дней, в течение которых будет действовать договор займа (в данном случае определяется количество календарных дней в году). Договором устанавливается либо 365, либо 366 дней (для удобства выбирается один показатель).
  4. Количество дней, на протяжении которых заемщик пользовался кредитными средствами.

Если для погашения кредита используется один платеж, полученная выгода рассчитывается только раз. Если же погашение происходит посредством внесения нескольких платежей, производить соответствующие расчеты необходимо после каждого перечисления средств.

В соответствии с 809 статьей ГК РФ, понятие материальной выгоды не применяется по отношению к кредиторам, которые являются физическими лицами. Соответственно, с них не взыскивается какой-либо налог. Поэтому рассчитывать материальную выгоду в данном случае нет необходимости.

Если кредитором является какая-либо компания или индивидуальный предприниматель (при условии, что средства были выданы в связи с предпринимательской деятельностью), производить расчеты необходимо. В таком случае определяется МВ, и с нее взыскивается налог в государственную казну.

В данной формуле:

  1. СЗ – сумма займа, то есть количество средств, выданных кредитором.
  2. СР – ставка рефинансирования. Необходимо использовать показатель, который действует на последний день месяца.
  3. СК – срок кредитования, то есть период, в течение которого заемщик уже использует средства.

Для лучшего понимания необходимо привести конкретный пример. Компания «А» выдала кредит гражданину «Б» под нулевую процентную ставку. Сумма займа – двести тысяч рублей. Лицо пользуется средствами на протяжении 30 дней. Ставка рефинансирования на момент возвращения средств – 7,25% (текущий показатель). Соответственно, в данном случае этот параметр будет составлять: 200 000 * 2/3 * 7,25 : 365 * 30 = 794,52 рубля.

Полученный результат отображает показатель материальной выгоды. Он напрямую влияет на размер налоговых отчислений. Переводится не вся сумма, а только часть от материальной выгоды. Следует разобраться, как рассчитать налог по материальной выгоде от беспроцентного займа.

Какая ставка по НДФЛ с материальной выгоды применяется?

Статьей 224 НК РФ установлены ставки по НДФЛ. В этой статье сказано:

  • если заемщик является налоговым резидентом РФ – по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ);
  • если заемщик не является налоговым резидентом РФ – по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

МВ – материальная выгода, полученная от экономии на процентах;

СЗ – сумма займа;

Когда возникает материальная выгода по беспроцентному займу

% ЦБ РФ – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на последний день месяца;

% – ставка процентов по займу;

365 (366) – количество дней в году;

дн. – количество дней пользования займом в месяц.

МВ – материальная выгода от экономии на процентах;

СЗ – сумма займа;

365 (366) – количество дней в году;

Для наглядности приведем пример расчета материальной выгоды физического лица, полученной от экономии на процентах, НДФЛ с нее, с указанием конкретных дат получения дохода.

Налогообложение

Имея показатель материальной выгоды, можно произвести расчет налоговых отчислений. Для этого необходимо использовать довольно простую формулу: МВ * налоговый процент. Последний параметр регламентируется действующим законодательством. Действуют следующие показатели:

  1. Если заемщик является резидентом Российской Федерации, взыскивает налог в размере 35% от материальной выгоды.
  2. Если гражданин, которому были выданы средства, не является резидентом России, взыскивается 30%.

Соответственно, в предыдущем случае размер налоговых перечислений будет составлять: 794 * 35% = 277 рублей (копейки округлены для упрощения расчета). Если же средства были выданы иностранцу, используется следующая формула: 794 * 30% = 238 рублей.

Когда необходимо перечислить НДФЛ в бюджет?

Согласно п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ организация должна удержать НДФЛ с материальной выгоды при ближайшей выплате денег заемщику. Что касается налога, то его необходимо перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем, когда выплачены деньги.

Согласно ч. 3 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ[1] не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).

Эти разъяснения представлены в Письме Минтруда РФ от 17.02.2014 № 17-4/В-54.

[1] Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Важные нюансы

Не забудьте, что расчет материальной выгоды и исчисленный с нее НДФЛ нужно документально оформить. Для этого составляют бухсправку.

СПРАВКА: Материальная выгода от экономии на процентах отражается в справке 2-НДФЛ по коду дохода 2610.

При исчислении НДФЛ помните, что доход в виде материальной выгоды не уменьшается на налоговые вычеты (п. 4 ст. 210 НК РФ).

Удержать исчисленный НДФЛ с материальной выгоды нужно из ближайшего выплачиваемого заемщику денежного дохода. При этом общая удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% выплачиваемого дохода. Если остался неудержанным остаток НДФЛ с материальной выгоды, то его нужно удержать при следующей выплате доходов. Если и это не удастся, по окончании года о неудержанном налоге нужно сообщить в налоговую справкой 2-НДФЛ с признаком 2.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 2016 года исчисленный НДФЛ, в том числе с материальной выгоды, нельзя удерживать из выплат, не являющихся доходом. Например, НДФЛ с материальной выгоды нельзя удержать при возмещении перерасхода подотчетных денег, за счет выдачи займа. До 2016 года НДФЛ, в том числе с материальной выгоды, можно было удержать за счет любых выплачиваемых денежных средств (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если исчисленный с материальной выгоды НДФЛ был удержан при выплате отпускных или больничных, то уплатить удержанный налог с материальной выгоды нужно не позднее дня ее выплаты, а удержанный налог с отпускных или больничных можно оплатить позже, но не позднее последнего дня месяца их выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

По состоянию на 31 марта 2019 года была рассчитана материальная выгода в размере 8 000 руб. и исчислен НДФЛ с материальной выгоды в размере 2800 руб. (8 000 × 35%). 4 апреля 2019 года были рассчитаны отпускные в размере 54 000 руб., НДФЛ с которых составляет 7 020 руб. (54 000 × 13%), и произведено перечисление отпускных работнику за вычетом исчисленного НДФЛ с отпускных и материальной помощи в размере 44 180 руб.

КБК НДФЛ с материальной выгоды в 2019 году следующий — 182 1 01 02010 01 1000 110.

Страховыми взносами материальная выгода от экономии на процентах не облагается.

Необходимо обратить внимание на несколько важных факторов. Во-первых, если кредит дает физическое лицо, МВ не возникает. Соответственно, не нужно уплачивать какой-либо налог, проводить расчеты и подавать декларации. Кроме того:

  1. Материальная выгода при получении беспроцентного займаСтавка рефинансирования, устанавливаемая Центральным Банком, играет очень большую роль при расчетах. Поэтому при каждом проведении процедуры необходимо проверять этот параметр (ставка динамична, может меняться из месяца в месяц).
  2. Если погашение займа производится в несколько этапов, необходимо проводить расчет материальной выгоды после каждого платежа.
  3. Необходимо учесть, что при последующих расчетах применяется меньшая сумма задолженности. То есть, если было выдано 200 000 рублей, а первым платежом возвращено 20 000 рублей, то перед тем как произвести следующий расчет материальной выгоды по беспроцентному займу, необходимо использовать остаток долга, а не всю сумму (200 000 – 20 000 = 180 000 рублей).
  4. Выгода не возникает в случае с таким продуктами, как кредитные карты с грейс-периодом. Это также касается услуги рефинансирования.
  5. Если при выдаче займа был установлен процент, однако он не превышает 2/3 от ставки ЦБ, необходимо использовать следующую формулу: сумма займа * (2/3 * ставка рефинансирования – установленный процент) / 365 * время использования денег.

Это основные особенности подобных займов, о которых следует помнить. Нельзя также забывать о том, что если лицо обязано уплатить налог, но не сделает этого, могут быть начислены штрафные санкции, что увеличит общую сумму налоговой задолженности.

Заключение

Таким образом, материальная выгода по беспроцентному займу возникает только в том случае, если кредит был выдан юридическим лицом (либо ИП и касается предпринимательской деятельности).

Выгода не определяется в случае кредитования для покупки недвижимости, если заемщиком выступает физическое лицо, при грейс-периоде и кредитном рефинансировании. Формула, приведенная выше, позволит произвести правильные расчеты и определить размер налога, который необходимо перевести в государственную казну.

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

×
Рекомендуем посмотреть
Adblock detector